國家大力推行減稅降費之際，個稅改革再次釋放紅利。10月20日，財政部、國家稅務總局同時發布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《暫行辦法》），公布了專項附加扣除的范圍和標準，并開始為期兩周的公開意見征詢。就《暫行辦法》來看，不論已婚還是單身，均能享受到減稅帶來的紅利。
標準設定合理 符合社會發展水平
《暫行辦法》對個人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等6項專項附加扣除范圍和標準作了具體規定，同時指出，根據教育、住房、醫療等民生支出變化情況，還將適時進行調整。
子女教育：按照每個子女每年1.2萬元(每月1000元)的標準定額扣除
《暫行辦法》提出，納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出,按照每個子女每年1.2萬元(每月1000元)的標準定額扣除。其中,學前教育為年滿3歲至小學入學前;學歷教育覆蓋小學到博士研究生。
據統計,目前我國公辦幼兒園年均收費約8000元、民辦幼兒園年均收費約2000元到1.4萬元;高中年學費和住宿費900元到3200元;高校本科年學費4200元到1.9萬元;研究生年學費8000元到1.3萬元。
西南財經大學經濟與管理研究院院長甘犁測算,每年每位子女1.2萬元的教育支出扣除標準,可大體覆蓋全國各地各階段子女教育的平均支出,相當于我國城鎮就業人員人均月工資的2倍,并適度體現了一定的前瞻性。
同時，《暫行辦法》規定。父母雙方可分別按每孩每月500元扣除,也可由一方按每孩每月1000元扣除。
首套房貸款利息:每年按1.2萬元標準定額扣除
《暫行辦法》規定，納稅人本人或配偶使用商業銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房,發生的首套住房貸款利息支出,在償還貸款期間,可以按照每年12000元標準定額扣除。經夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除。
甘犁認為,將扣除范圍限定于首套房貸款利息支出,是為了與“分城施策”的房地產調控政策相銜接,兼顧調控效果,體現“房住不炒”的中央精神,更好地保障基本居住需求。
此外,目前商業銀行貸款月均利息約1025元到1189元,征求意見稿規定每月1000元的扣除標準,與此較為接近。甘犁分析,從國際上看,韓國、墨西哥、意大利等國房貸利息扣除限額占人均月工資約10%到15%,上述扣除標準約占我國人均月工資15%,處于較高水平。
記者了解到,采取定額扣除而不是限額內據實扣除,主要考慮貸款利息支出每月變動,如采取限額以內據實扣除,納稅人和扣繳義務人需每月調整扣除額,將大大增加征納雙方負擔;此外,住房貸款利息支出年度間不均衡,前期利息支出超過扣除限額,后期低于扣除限額,如果采取限額以內據實扣除,納稅人無法充分享受扣除政策。
住房租金:無房者租房按每年9600元到1.44萬元標準定額扣除
《暫行辦法》規定，納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房,而在主要工作城市租賃住房發生的租金支出,可按以下標準定額扣除:
承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每年1.44萬元(每月1200元);除上述城市外,市轄區戶籍人口超過100萬的其他城市,扣除標準為每年1.2萬元(每月1000元),市轄區戶籍人口小于100萬的其他城市,扣除標準為每年9600元(每月800元)。
中國財政科學研究院研究員孫鋼測算,上述扣除標準較大程度覆蓋了全國平均租金支出水平,同時兼顧了各地租金水平的差異性。住房租金扣除標準總體上略高于房貸利息扣除標準,體現了對租房群體的照顧。
記者了解到,采取定額扣除而不按租金發票限額據實扣除,是考慮了目前租房市場的實際情況,即大部分租賃行為并沒有開具發票,如果把發票作為前置條件,會增加納稅人負擔,還會推高租金價格。
此外,扣除方式為依據住房租賃合同扣除。根據規定,納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。
贍養老人:每年按2.4萬元的標準定額扣除
納稅人贍養60歲(含)以上父母以及其他法定贍養人的贍養支出,可按以下標準定額扣除:
納稅人為獨生子女的,按照每年2.4萬元(每月2000元)的標準定額扣除;納稅人為非獨生子女的,應當與其兄弟姐妹分攤每年2.4萬元的扣除額度。
北京大學經濟學院教授劉怡認為,將被贍養老人規定為60歲(含)以上老年人,與老年人權益保護法規定以及當前退休年齡一致,社會易于接受。
值得關注的是,如果老人子女已經去世,其孫子女、外孫子女實際承擔對老人的贍養義務,也可獲得贍養老人扣除。
繼續教育:每人定額扣除3600元到4800元
《暫行辦法》規定，納稅人接受學歷繼續教育的支出,在學歷教育期間按照每年4800元(每月400元)定額扣除;納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育支出,在取得相關證書的年度,按照每年3600元定額扣除。
中南財經政法大學財稅學院教授許建國說,學歷繼續教育與非學歷繼續教育分設定額,是因為學歷繼續教育,尤其是在職研究生等費用標準一般高于非學歷繼續教育。
繪畫、藝術、體育運動等個人興趣愛好培訓能否減稅?記者了解到,繼續教育概念比較寬泛,一些未納入職業目錄的個人興趣愛好培訓,與職業技能關聯度不高,暫不納入此次扣除范圍。
據悉,為降低征管難度,非學歷繼續教育按照證書定額扣除。
大病醫療:對個人自負醫藥費用超過1.5萬元的部分,按照每年6萬元的限額據實扣除
《暫行辦法》規定，納稅人在一個納稅年度內,在社會醫療保險管理信息系統記錄的由個人負擔超過1.5萬元的醫藥費用支出部分,為大病醫療支出,可以按照每年6萬元標準限額據實扣除。
據悉,目前我國已基本建成了覆蓋城鄉的醫保體系,基本醫保、大病保險等報銷后,個人實際負擔比例和數額較低。將扣除限額定為6萬元,能夠覆蓋大部分大病醫療支出。
孫鋼分析,按照世界衛生組織定義,當家庭自負醫藥衛生支出超出家庭總支出的40%時,則該家庭發生了災難性醫藥衛生支出。按此推算,我國的災難性醫藥衛生支出標準約為1.6萬元。此外,我國城鄉居民大病保險支付的起付線主要集中在5000元至2萬元,統籌考慮不同納稅人群收入水平、風險承受能力,允許1.5萬元以上的醫藥費用扣除是合理的。“將起扣標準確定為1.5萬元,體現了國家對大病患者家庭的關懷。”
扣除后納稅起點提高有望接近萬元
在今年9月召開的國務院常務會議上，李克強總理強調，明確子女教育、繼續教育、大病醫療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養老人支出6項個人所得稅專項附加扣除的具體范圍和標準后，要確保個稅扣除后的應納稅收入起點明顯高于5000元。
根據最新公布的暫行辦法，北京商報記者算了筆賬。
假設一對夫妻小林和小楊均為獨生子女，父母已滿60周歲，目前有兩個分別在讀小學和幼兒園的孩子，購買的第一套房子正在還貸期間，小林的月收入扣除“三險一金”為25000元，小楊為20000元。
在新個稅法全面實施后，假定子女教育支出、房貸由小林承擔，那么，減去專項附加扣除，兩人的納稅起點將分別上調至10000元和7000元。
小林：5000（起征點）+2000（贍養老人）+2000（子女教育）+1000（房貸利息）=10000元
小楊：5000（起征點）+2000（贍養老人）=7000元
今年10月起，個人所得稅繳納按照新的起征點和稅率進行，小林和小楊相對應的納稅額分別為2590元和1590元。而從明年起，在減去專項附加扣除后，兩人應納稅額將進一步降低至1590元和1190元。而在今年9月，兩人每月的納稅額則高達4370元和3120元，相較之下，小林可少繳稅2780元，減稅幅度十分明顯。
而除了有家庭的夫妻之外，單身人士也可享受到減稅紅利。
假設在京工作的小明是獨生子女，目前租房居住，且家中父母也滿60歲，同時就讀在職研究生，月收入扣除“三險一金”為15000元。
按照《暫行辦法》，小明的納稅起點相應調整為：5000+2000+1200+400=8600（元）。
相對應的，明年起，每月小明應納稅額則變成430元。而根據此前的3500元起征點和對應稅率計算，納稅額應為1870元。新個稅法全面實施后，小明每月將少納稅1440元。
申報、征管力求簡便易行
對于此次專項附加扣除的實施細則，專家指出,總體看,較好地兼顧了公平和效率,減負力度超出預期,稅收征管也力求簡便易行,盡量避免讓納稅人提供各種證明。鑒于該政策涉及面廣、實施情況復雜,國家正在加快建立部門間信息共享機制,防范虛假騙稅逃稅行為,確保征管風險可控。
據了解，這是我國首次在個稅制度中引入專項附加扣除概念，也被普遍認為是我國推行綜合與分類相結合的個人所得稅制的重要一步。中國政法大學財稅法研究中心主任施正文表示，將來,對于綜合征稅來說,個人需要申報,但是稅務機關也會提供更多納稅服務。稅務機關和其他各個部門應該實現信息共享,稅務機關根據搜集到的信息給出申報表。
《暫行辦法》規定，納稅人首次享受專項附加扣除，應當將相關信息提交扣繳義務人或者稅務機關，扣繳義務人應盡快將相關信息報送稅務機關，納稅人對所提交信息的真實性負責。相關數據信息的格式、標準、共享方式，由國務院稅務主管部門商有關部門確定。
同日出臺的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》也明確，公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當向稅務機關提供專項附加扣除相關的信息；納稅人經常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會、村民委員會等專項附加扣除涉及的單位和個人應當協助稅務機關核實專項附加扣除相關信息。
北京大學法學院教授劉劍文透露，國家稅務總局現在下了指令,要加強個人所得稅領域申報的干部培訓,同時也要重視互聯網在個稅申報方面的功能和作用。隨著技術的發展,個稅申報應該不會很難。因為改革之后的個稅是2019年1月1日生效,真正申報則是2020年,這個過程對于信息搜集和整理很重要。另外,稅務機關的申報系統應該盡量簡化,便于操作和使用。
業內人士認為，專項抵扣的最終效果，是讓部分納稅人個稅感到負擔減輕，其長遠意義在于推動各部門信息共享，推動大家能夠與相關部門互動，有利于民眾有序了解，遵循稅法，深化個稅綜合與分類改革，體現稅收公平。
北京商報記者 陶鳳 肖涌剛
部分內容綜合自新華社
